可抵扣进项税额的六种类型_如何计算可抵扣多少进项税？

增值税指的是对增加值部分进行征税。例如，企业购进原材料价值10万，加工为成品后卖出20万，那么增加值就是20-10=10万。在缴纳增值税时，只需要针对10万增加值进行增税。

但是，税务局凭什么给你把10万的投入成本扣除掉呢？这时，就需要进项税发票。换句话说，当企业购进原材料的时候，可以获得原材料生产商开局的增值税发票（进项税=10万*17%税率=1.7万）。

企业销项税=20万*17%税率=3.4万

企业实际需要缴纳增值税=增加值*17%税率=（销售金额-购进原材料金额）*17%税率=销售金额*17%-购进原材料金额*17%=销项税-进项税=3.4万-1.7万

在实际缴纳增值税时，企业只需要缴纳增加值的部分=3.4-1.7=1.7万。

但重点是，企业为了抵扣税，就有动力找上游原材料企业索取增值税进项税发票，从而减少了上游企业不开发票逃税的可能性。

换句话说，增值税的设计机制，在很大程度上规避了逃税发生的可能性。

“营改增”后不得抵扣进项税额的二十种情形　　增值税进项税额并非可以全额抵扣，是否可以抵扣需视情而论。随着“营改增”试点扩围工作的逐步推开，增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，相关企业在增值税会计核算和纳税申报环节存在着税政不够完善，理解不够清晰，抵扣不够准确，操作不够规范，由此造成增值税一般纳税人抵扣进项税额时，存在发票开具内容不规范，原始资料不齐全，扣税凭证不合法等一系列问题，从而使得抵扣进项税额的不确定性增大。为了帮助纳税人进一步熟悉有关增值税一般纳税人抵扣进项税额抵扣政策，避免不必要的涉税风险，笔者特就“营改增”相关抵扣政策相关问题进行系统归纳和全面梳理。供“营改增”试点地区纳税人参考和借鉴。具体操作还需结合各地税收政策和具体事宜视情处理。　　一、纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。　　《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）规定：“纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理办法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。　　二、对于那些年销售额低于500万的小规模试点企业，增值税的征收率为3%，不得抵扣进项税额。　　三、购进的货物直接用于非应税、免税、集体福利和个人消费的，则没有进项税额。　　四、购进的货物已经作了进项税额，后来又改变用途，用于非应税、免税、集体福利和个人消费等，则作为进项税额转出。　　五、发生非正常损失的在产品、产成品，不能实现销售，不会产生销项税额，所以所耗用的购进货物已作为进项税额抵扣的增值税必须作为进项税额转出。　　六、纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。　　七、增值税扣税凭证不符合法律法规，其进项税额不得抵扣。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。　　八、纳税人资料不齐全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票备查，无法提供资料或提供资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。　　九、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。　　十、试点纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。　　十一、已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务发生不得抵扣进项的情形，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）规定：“第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。　　十二、纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，发生服务中止发生服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。　　十三、纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。　　此外，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）规定，提供应税服务的一般纳税人，以下几种情形不得抵扣进项税额。　　十四、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，不得抵扣进项税额。　　十五、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，不得抵扣进项税额。　　十六、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务，不得抵扣进项税额。　　十七、接受的旅客运输服务，不得抵扣进项税额。　　十八、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，不得抵扣进项税额。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。　　十九、接受非试点地区纳税人的应税服务，不能抵扣进项税额。非试点地区纳税人的应税服务还开不出来专票，不是“营改增”范围，还是使用营业税票。　　二十、电脑、打印机、扫描仪等属于通用设备，不属于防伪税控系统的专用设备，不适用财税[2012]15号文件规定的可以抵扣的项目。

差旅费允许抵扣进项税额的政策始于国家税务总局2019年第39号公告，是指一般纳税人购进国内旅客运输服务允许抵扣进项税额，但并不是所有差旅费均可以抵扣进项税额，并且在取得的发票上有诸多限制性要求。如果企业不分青红皂白，全部抵扣进项，会有很多风险。

如何把握哪些差旅费项目允许抵扣进项税额？

其实只需要把握2个要点：

1、仅限本企业员工或接受劳务派遣的员工发生的差旅费支出允许抵扣进项税额。如果企业替非本企业雇员代为支付的车票、飞机票等差旅费支出，例如邀请专家讲课等，则不能抵扣进项。对此，国家税务总局公告2019年第31号进行了更加明确的规定。

2、只有国内旅客运输服务允许抵扣，企业发生的国际旅客运输服务的差旅费，不能抵扣进项税额。例如，企业高管到海外出差，取得的飞机票不能抵扣进项税额。

特定用途的差旅费项目支出不允许抵扣进项税额。

假如企业发生的差旅费支出，虽然是本企业员工发生的国内旅客运输服务，但是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额也不允许抵扣。

取得哪些凭证可以抵扣进项税额？

第一、发票类型

一是发票抬头为该企业名称和税号的增值税专用发票和增值税电子普通发票；

二是注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，铁路车票，公路、水路等其他客票。

其他类型的车票，如手撕定额车票、出租车票，因为没有注明个人实名信息，则不允许抵扣。

第二、发票票面信息的要求

一般情况下，发票的开具日期应当是2019年4月1日以后，但是如果运输服务发生日期和开具日期分开的，则以实际发生的旅客运输服务日期为准。实际发生的旅客运输服务日期必须是2019年4月1日之后。

第三、对于购票过程中发生的手续费、代理购票费、退票费的增值税电子普通发票不允许抵扣进项税额；但是如果取得的是增值税专用发票，则按照“经纪代理服务”或者“其他现代服务”抵扣6%进项税额。

如何进行纳税申报？

如果取得的票据是增值税专用发票或者增值税电子普通发票的，则通过增值税发票综合服务平台勾选发票信息，并在增值税一般纳税人申报表的附列资料（二）第1栏“认证相符的增值税专用发票”相应栏次。

如果取得的是飞机票、火车票或汽车票、船票的，则现需要按照票面金额进行换算，计算出允许抵扣的进项税额，在填入增值税一般纳税人申报表的附列资料（二）第8b栏“其他”中申报抵扣。

如何进行账务处理？

账务处理非常简单，差旅费一般计入管理费用或者销售费用，按照允许抵扣的进项税额计入应交税费的借方，根据票面总金额计入银行存款或库存现金的贷方。

假设企业A员工出差取得一张汽车票，票面金额为80元。首先拆分为管理费77.67元，进项税额2.33元

借：管理费用-差旅费-A员工 77.67

应交税费-应交增值税（进项税额）2.33

贷：库存现金 80

增值税进项税和销项税梳理

1954年，万恶的资本主义国家法国，发明了增值税，从而席卷全球。增值税作为中国的第一大税种，每年实现的税收占全部税收收入的三成还要多。不要告诉我你不交增值税，这和你没关系。每个人只要花钱消费，那可都是增值税的负税人，也即增值税的实际承担者。对，你没看错，我们都是增值税的负税人。接下来，我来梳理一下增值税的相关内容，带你了解增值税。

1.增值税的概念。什么是增值税？官方定义：增值税是以商品、劳务、服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

只要商品没有退出流通环节，在流转的每一个环节都要征收增值税。例如：商品生产出来，从工厂到消费者手中，经历100次交易，增值100次，那100次交易都要按增值额缴纳增值税。如果，商品从工厂直接流转到消费者手里，没有其他环节，那就只征收一次增值税。这就是为什么商店都喊着自己是厂家直销，因为流转的次数少，交的税少，自然就便宜了。还有一点，如果商品在交易环节没有增值，那是不需要缴税的。

2.增值税的税率。

增值税的税率依据行业的不同分为0,6%，11%，17%。一般纳税人适用增值税的税率计算缴纳税款，可以用进项税额抵扣销项税额。

增值税的征收率依据行业的不同分为3%和5%。小规模纳税人适用增值税的征收率，不可以用进项抵扣销项。部门一般纳税人符合简易征收计税的，也可以适用3%和5%的征收率。

3.增值税的计算（销项和进项）

小规模纳税人增值税计算相对简单，按不含税的销售额乘以对应的征收率。

应纳税额=不含税销售额乘*3%

一般纳税人增值税计算要严格按照增值的部分征税，这就需要考虑到增值的部分怎么计算。

应纳税额=销项税额—进项税额，这就是问题里说的进项税抵扣，进项税越多，可以抵扣的税款就越多，交的税就越少。

说的再好，不如举个例子